Как указать цену в договоре: с НДС или без

Может ли поставщик записать в договоре, что «тарифы указаны с учетом НДС»? Какая цена должна быть зафиксирована в договоре: с НДС или без, или же обе?

ОТВЕТ: Нормативно-правовые акты прямо не требуют указывать цену в одном определенном формате. В то же время в договоре целесообразно зафиксировать как цену (полную или без НДС), так и сумму НДС. Сделать это можно двумя способами:

• записать цену без НДС, кроме того, НДС. То есть использовать формулировку «цена товара (стоимость услуги) составляет 100 грн, кроме того, НДС — 20 грн»;
• назвать полную цену, и в том числе НДС. Например, «цена товара (стоимость услуги) составляет 120 грн, в том числе НДС — 20 грн».

Теперь подробнее. Согласно ч. 1 ст. 638 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ), договор заключен, если стороны в надлежащей форме достигли соглашения по всем существенным условиям договора. При этом существенными условиями договора являются условия о предмете договора, условия, которые определены законом как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению хотя бы одной из сторон должно быть достигнуто согласие.

В соответствии с ч. 3 ст. 180 Хозяйственного кодекса Украины (далее — ХКУ), при заключении хозяйственного договора стороны обязаны в любом случае согласовать предмет, цену и срок действия договора. Также существенным условием хоздоговора называет цену ч. 2 ст. 189 ХКУ.

Впрочем, гражданское законодательство не содержит прямого требования зафиксировать в тексте договора сумму НДС.

Однако свой отпечаток на нюансы заключения договора налагает налоговое законодательство. Ведь согласно п. 188.1 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (при осуществлении контролируемых операций — не ниже обычных цен).

Исходя из настоящей нормы, НДСникам, не упомянувшим о размере НДС в тексте договора, порой приходится вступать в спор с контролерами и заказчиками:

• можно ли «вытянуть» НДС из договорной цены (рассчитав его сейчас как 1/6 от стоимости)? или
• налог все-таки следует доначислить сверху на договорную цену?

Когда спор носит характер хозяйственного, то заставить контрагента доплатить НДС сверх согласованной цены непросто. К примеру, ч. 1 ст. 691 ГКУ говорит: «Покупатель обязан оплатить товар по цене, установленной в договоре купли-продажи…». Подобное утверждение содержит ч. 1 ст. 762 ГКУ для отношений найма (аренды): «За пользование имуществом с нанимателя взимается плата, размер которой устанавливается договором найма…». Получается, больше, чем «записано пером» в договоре, вытребовать с контрагента невозможно. Пусть даже такую «прибавку» и нарекут «НДС» (см. постановление ВХСУ от 16.03.2006 р. по делу № 2/353).

А вот итоги административных споров противоречивы. Несколько лет назад резонанс получило постановление ВАСУ от 15.02.2007 г. по делу № 6/278а. Тогда судьи согласились с доводами налоговиков, настаивавших на следующем: если в договоре ничего не сказано о НДС, то налог надо «накрутить» на договорную цену.

Впрочем, совсем недавно судьи отказали контролерам, доначислившим НДС на «безНДСную» цену договора (см. определение ВАСУ от 21.08.2013 г. по делу № К/9991/23191/11). Правда, это решение можно называть победным лишь условно. Ведь аргументировано оно тем, что «продажа. осуществлялась Предприятием по ценам, сложившимся на рынке. в соответствующем периоде». То есть налоговые обязательства по НДС налогоплательщик фактически определял исходя из обычной цены. По сути, именно этот факт перевесил доказательства контролеров, и послужил поводом отказать в доначислении НДС. Таким образом, в названном определении не видно отношения судей к механизму расчета НДС, на котором настаивали налоговики: «договорная стоимость квартир, по мнению. ОГНИ по договоренности сторон определялась без учета НДС, поскольку в договоре отсутствовали слова «с НДС» (см. постановление Хозяйственного суда Киевской области от 27.11.2008 г. по делу № А6/551-08). А учитывая то, что 01.09.2013 г. законодатель отменил «привязку» минимального уровня налоговых обязательств по НДС к обычной цене (п. 188.1 НКУ), аргументов для текущих споров остается совсем мало…

Как косвенное подспорье можно использовать позицию ВСУ, озвученную в постановлении от 28.02.2012 г. в деле № 21-28а12. Почти два года назад судьям пришлось решать: был ли НДС в тарифах на услуги СЭС, утвержденных постановлением КМУ от 27.08.2003 г. № 1351? Ведь в редакции тарифов, действовавшей до мая 2006 года, о НДС вообще не упоминалось…

ВСУ рассудил: отсутствие в правительственном документе упоминания о НДС свидетельствует о включении данного налога в тариф: «Кабинет Министров Украины своим постановлением № 1351 (в редакции, действующей во время возникновения спорных отношений) утвердил тарифы (прейскуранты) на работы и услуги, которые выполняются и предоставляются за плату учреждениями и заведениями государственной санитарно-эпидемиологической службы, которые уже включали НДС». Однако трудно перекинуть мостик к налоговым отношениям или договорным отношениям между двумя хозяйственными субъектами: во-первых, спор касался регулируемых государством цен, а, во-вторых, оппонентом выступала Госценинспекция, а не налоговики.

Подведем итоги. Пока невозможно со 100%-ной уверенностью утверждать об однозначном подходе судейского корпуса к НДСным последствиям поставок по договорам с поставщиками — плательщиками НДС, в которых ничего не говорится о данном налоге. Посему позаботиться об определенности надо самому поставщику, и сказать о наличии НДС в цене в самом договоре.